第三節留存收益
本節具體內容：
法定盈餘公積
盈餘公積
留存收益 任意盈餘公積
未分配利潤
盈餘公積是指企業按規定從淨利潤中提取的企業積累資金。
未分配利潤是企業留待以後年度進行分配的歷年結存的利潤，企業對於未分配利潤的使用有較大的自主權。
一、利潤分配內容
可供分配利潤=當年實現的淨利潤+年初未分配利潤 (或減年初未彌補虧損)+其他轉入
可供分配的利潤，按下列順序分配：
(1)提取法定盈餘公積;
根據公司法規定，公司制企業應當按照淨利潤(減彌補以前年度虧損)的10%提取法定盈餘公積金。非公司制企業法定盈餘公積的提取比例可超過淨利潤的10%。
法定盈餘公積累計額已達到註冊資本的50%時可以不再提取。
【注】：在計算提取法定盈餘公積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤。
① 如果年初未分配利潤為正數，即歷年累積盈利
提取的盈餘公積=淨利潤×盈餘公積提取比例
② 如果年初未分配利潤為負數，即歷年累積虧損
提取的盈餘公積=(淨利潤-年初未彌補虧損)×盈餘公積提取比例
(2)提取任意盈餘公積;
公司制企業可根據股東大會的決議提取任意盈餘公積。
法定盈餘公積和任意盈餘公積的區別在於其各自計提的依據不同，前者以國家法律法規為依據;後者由企業的權力機構自行決定。
(3)向投資者分配利潤
盈餘公積經批准可用於彌補虧損、轉增資本、發放現金股利或利潤等
經過上述分配後：
期末未分配利潤
=可供分配利潤-提取的盈餘公積-向投資者分配利潤
=年初未分配利潤+當期實現的淨利潤+其他轉入-提取的盈餘公積-向投資者分配利潤
【例題7：07年單選】某企業年初未分配利潤為100萬元，本年淨利潤為1000萬元，按10%計提法定盈餘公積，按5%計提任意盈餘公積，宣告發放現金股利為80萬元，該企業期末未分配利潤為( )萬元。
A.855
B.867
C.870
D.874
答案：C
解析：100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870萬元
【例題8：09年單選】某企業2008年1月1日所有者權益構成情況如下：實收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈餘公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實現利潤總額為600萬元，企業所得税税率為25%。假定不存在納税調整事項及其他因素，該企業2008年12月31日可供分配利潤為( )萬元。
A.600
B.650
C.800
D.1100
答案： B
解析：企業可供分配利潤
=當年實現的淨利潤+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+其他轉入(即盈餘公積補虧)，=600×(1-25%)+200=650(萬元)
二、留存收益的核算
1、會計科目：
(1)“盈餘公積”科目
本科目核算企業從淨利潤中提取的盈餘公積，應當分別“法定盈餘公積”、“任意盈餘公積”進行明細核算
(2)“利潤分配”科目
本科目核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或虧損彌補)後的餘額。本科目應當分別“提取法定盈餘公積”、“提取任意盈餘公積”、“應付現金股利或利潤”、“盈餘公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。
2、核算內容
(1)年度終了，企業應將本年實現的淨利潤，自“本年利潤”科目轉入利潤分配，借記“本年利潤”科目，貸記利潤分配(未分配利潤)，為淨虧損的做相反的會計分錄;即：
借：本年利潤
貸：利潤分配-未分配利潤
若為虧損：
借：利潤分配-未分配利潤
貸：本年利潤
(2)企業按規定提取盈餘公積，借記“利潤分配(提取法定盈餘公積、提取任意盈餘公積)”，貸記“盈餘公積——法定盈餘公積、任意盈餘公積”科目。即：
借：利潤分配-提取法定盈餘公積
-提取任意盈餘公積
貸：盈餘公積
-法定盈餘公積
-任意盈餘公積
注：此業務不會導致“留存收益”總額髮生變化。
(3)經股東大會或類似機構決議，宣告分配給股東或投資者現金股利或利潤
借：利潤分配-應付現金股利或利潤
貸：應付股利
注：此業務導致留存收益減少，所有者權益總額減少，負債增加。
(4)年終將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的餘額轉入本科目“未分配利潤”明細科目。
借：利潤分配-未分配利潤
貸：利潤分配-提取法定盈餘公積
-提取任意盈餘公積
-應付現金股利或利潤
結轉後，“利潤分配—未分配利潤”科目如為貸方餘額，表示累積未分配的利潤數額;如為借方餘額，則表示累積未彌補虧損數額。
(5)經股東大會或類似機構決議，用盈餘公積彌補虧損或轉增資本或分配現金股利、利潤時
①用盈餘公積彌補虧損
借：盈餘公積
貸：利潤分配——盈餘公積補虧
注：此業務不會導致留存收益總額髮生變化。
②用盈餘公積轉增資本
借：盈餘公積
貸：實收資本(或股本)
注：此業務使留存收益減少，但所有者權益總額不變
③用盈餘公積分配股利
借：盈餘公積
貸：應付股利
注：此業務使留存收益減少，所有者權益總額減少，負債總額增加。
【例題9：教材例3-15】
D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現淨利潤2000000元，本年提取法定盈餘公積200000元，宣告發放現金股利800000元。假定不考慮其他因素，編制D公司年末轉賬的相關會計分錄並計算年末未分配利潤的餘額。
(1)借：本年利潤 2000000
貸：利潤分配-未分配利潤 2000000
(2)借：利潤分配-提取法定盈餘公積 200000
-應付現金股利 800000
貸：盈餘公積 200000
應付股利 800000
同時：
借：利潤分配-未分配利潤 1000000
貸：利潤分配-提取法定盈餘公積 200000
-應付現金股利 800000
年末未分配利潤=0+2000000-1000000=1000000(貸方)
【例題10：例3-19】
H股份有限公司2003年12月31日普通股股本為50000000股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤為5000000元，盈餘公積20000000元。2004年3月20日，股東大會批准了2003年度利潤分配方案，以2003年12月31日為登記日，按每股0.2元發放現金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元現金股利，其中動用可供投資者分配的利潤5000000元、盈餘公積5000000元。假定不考慮其他因素，編制H公司的相關會計分錄
(1)宣告分配股利
借：利潤分配-應付現金股利 5000000
盈餘公積 5000000
貸：應付股利 10000000
(2)支付股利時：
借：應付股利 10000000
貸：銀行存款 10000000
【例題11：08年多選】下列各項中，會導致留存收益總額髮生增減變動的是( )。
A.資本公積轉增資本
B.盈餘公積補虧
C.盈餘公積轉增資本
D.以當年淨利潤彌補以前年度虧損
【答案】 C
【解析】 留存收益包括盈餘公積和未分配利潤，A涉及資本公積和股本，不影響留存收益;B涉及盈餘公積和利潤分配，兩項目此增彼減，留存收益總額不變;C涉及盈餘公積和股本，必然影響留存收益，導致留存收益減少;D用淨利潤彌補虧損，只涉及留存收益，留存收益總額不變。
【例題12：06年、08年單選】某企業年初所有者權益總額160萬元，當年以其中的資本公積轉增資本50萬元。 當年實現淨利潤300萬元，提取盈餘公積30萬元，向投資者分配利潤20萬元。該企業年末所有者權益總額為( )萬元。
A.360
B.410
C.440
D.460
答案：C
解析：160+300-20=440萬元
【例題13：2009年多選題】下列各項中，年度終了需要轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的有( )。
A. 本年利潤
B. 利潤分配——應付現金股利
C. 利潤分配——盈餘公積補虧
D. 利潤分配——提取法定盈餘公積
答案：ABCD
解析：期末“本年利潤”科目的餘額應轉入“利潤分配——未分配利潤”科目;年末“利潤分配”其他明細科目應結轉入“利潤分配—未分配利潤”，結轉後，除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目下的其他明細科目應當無餘額。