近日，中國註冊會計師協會披露了第一期上市公司2021年年報審計情況，24家事務所總計為75家上市公司出具了無保留意見審計報告。
需要注意的是，其中，華控賽格因理財協議糾紛被出具了帶強調事項的標準無保留意見的審計報告，成為2021年年報中的A股首份；ST商城緊隨其後，被出具了第二份帶強調事項段、持續經營重大不確定性段落、其他信息段落中包含其他信息未更正重大錯報説明的標準無保留意見的審計報告。
那麼問題來了，到底什麼是審計報告？有幾種類型？分別説明什麼問題？哪些情形下注冊會計師會對審計報告增加強調事項段、持續經營能力事項段？對上市公司而言，被出具了不夠理想的審計意見，又會有什麼後果？今天，我們就來嘮嘮有關審計報告的那些事兒。
什麼是審計報告？
上市公司的審計報告是指註冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對上市公司財務報表發表審計意見的書面文件，主要有鑑證、保護、證明三方面作用。
在出具審計報告的過程中，註冊會計師需要識別、評估因舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險，對與持續經營相關的重大不確定性、關鍵審計事項等進行報告。
就類型看，審計報告主要分為無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告、無法表示意見審計報告四種。其中，無保留意見審計報告又包括標準無保留意見和帶有解釋性説明的無保留意見審計報告。
除標準無保留意見的審計報告外，帶事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告，又被統稱為非標準審計意見的審計報告，簡稱為“非標意見”。
不同類型的審計報告透露什麼問題？
無保留意見的審計報告意味着，上市公司財務報表的編制符合合法性和公允性要求，註冊會計師合理保證財務報表不存在重大錯報。
而如果認為有必要提醒財務報表使用者關注已在報表中列報或披露，且至關重要的事項，註冊會計師往往會在審計報告中增加強調事項段，不過該強調事項並不影響已發表的審計意見。
當出具了保留意見的審計報告時，意味着財務報表整體公允，但可能存在兩種情形：一是在獲取充分、適當的審計證據後，註冊會計師認為錯報單獨或彙總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性；二是註冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發現的錯報(如存在)對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性。
比保留意見審計報告更進一層的情形是，在獲取充分、適當的審計證據後，如果註冊會計師認為錯報單獨或彙總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，會誤導使用者，則將發表否定意見。
而如果無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發現的錯報(如存在)對財務報表可能產生的影響重大且具有廣泛性，那麼註冊會計師將發表無法表示意見的審計報告。
哪些情形會被增加強調事項段等？
對註冊會計師來説，在審計報告日後知悉了某些事實、需要提醒報表使用者等情況下，往往會增加強調事項段。
具體情況如：異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性；在財務報表日至審計報告日之間發生的重大期後事項；在允許的情況下，提前應用對財務報表有重大影響的新會計準則；存在已經或持續對財務狀況產生重大影響的特大災難等。
此外，當註冊會計師對上市公司的持續經營能力產生重大疑慮時，則會對審計報告增加持續經營能力事項段。
此時一般會考慮：第一，財務報表是否已充分披露可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層的相關應對計劃；第二，財務報表是否已清楚披露可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，並由此導致上市公司可能無法在正常經營過程中變現資產和清償債務。
需要注意的是，如果財務報表已按照持續經營假設編制，但註冊會計師認為運用這一假設不恰當，那麼就應當發表否定意見；反之，如果運用持續經營假設恰當，但存在重大不確定性，那麼註冊會計師應區分財務報表對重大不確定性是否作出充分披露，如是應發表無保留意見，並在審計報告中增加與持續經營相關的重大不確定性的段落，否則應發表保留意見或否定意見。
審計報告對上市公司地位的影響
審計意見作為反映公司財務可信度、揭示財務風險的第三方獨立意見，與公司的上市地位直接相關。
根據上市規則中財務類強制退市的相關規定，公司最近一個會計年度的財務會計報告被出具無法表示意見或者否定意見的審計報告，公司股票將被實施退市風險警示；公司因財務類退市指標被實施退市風險警示後，最近一個會計年度的財務會計報告被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見的審計報告，公司股票將被終止上市。
需要提醒投資者的是，由於非標意見的審計報告影響重大，可能會動搖公司上市地位，因此實踐中不少上市公司動起了“購買審計意見”的歪腦筋，與會計師事務所狼狽為奸。而作為服務於上市公司的“乙方小弟”，不到萬不得已時，會計師事務所一般也不會出具非標意見。因此，在幾方博弈下，最終還是被出具非標意見的上市公司，現實情況常常比報告展示出來的更糟。對於此類公司，投資者一定要謹慎選擇，必要時，甚至可直接繞行。