【税收點亮生活】研發設備自用，費用不能全額加計扣除

2021-03-31 由展東明發佈於科技

研發設備自用，費用不能全額加計扣除來自青海税務00:0003:10

在研發費用加計扣除實務操作當中，部分企業以設備、儀器等為研發項目立項，研發成功以後轉入生產車間，作為自用生產設備使用。其間發生的費用，全部歸集為研發費用，一次性在企業所得税税前扣除，同時還享受了企業所得税研發費用加計扣除優惠政策。如此操作，很容易給企業帶來自研自用生產設備所發生的研發費用，全部加計扣除税務風險。

依據《財政部國家税務總局科技部關於完善研究開發費用税前加計扣除政策的通知》（財税〔2015〕119號）的規定，研發活動，指的是企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。同時，《財政部税務總局科技部關於提高研究開發費用税前加計扣除比例的通知》（財税〔2018〕99號）規定，企業開展研發活動當中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎之上，在2018年1月1日~2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在税前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在税前攤銷。

由此，能夠享受研發費用加計扣除優惠的研發活動，是針對改進技術、產品（服務）、工藝而開展的活動。對研發活動結果形成資本化的部分，企業只能以其研發的技術、工藝形成的專利權或非專利技術等無形資產，在攤銷的時候享受加計扣除。

這裏要建議納税人找準依據準確處理。對研發形成的固定資產，可參照《國家税務總局關於研發費用税前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國家税務總局公告2017年第40號）的規定進行處理。

40號公告規定，企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。參照這一規定，企業研發活動如果直接形成了固定資產，研發費用中對應的材料費用不得享受加計扣除優惠。剔除了屬於固定資產構建費用之外的部分，比如材料費用，相應的人工、動力等費用，可以比照研發費用形成無形資產，享受加計扣除優惠。

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來源：青海税務

核稿：李鈺

編輯：小林

【來源：青海税務】

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