7月13日，資本邦瞭解到，上海南方模式生物科技股份有限公司(下稱“南模生物”)回覆科創板第三輪問詢。
圖片來源：上交所官網
在科創板第三輪問詢中，上交所主要關注公司成本核算、收入確認、在建工程、研發人員等六方面的問題。
具體看來，關於收入確認，根據問詢回覆，發行人報告期內獲得客户確認的收入佔比在2020年為92.34%，涉及送貨業務的，發行人取得了對應的簽收憑證。2020年，定製化模型、標準化模型等業務異議期滿確認收入佔比均在50%以上，且標準化模型異議期滿確認收入佔比為88.36%。僅按照確認單確認收入的業務，未全部取得確認單據。
上交所要求發行人進一步説明：(1)報告期是否存在僅為簽收憑證的收入確認單據，如是，請説明金額及佔比;(2)報告期內，按照異議期滿確認的相關收入，取得客户確認的金額及佔比，客户確認記錄是否僅為簽收憑證;(3)結合異議期時間，説明標準化模型異議期滿確認收入佔比顯著高於其他業務的原因;(4)針對僅按照確認單確認收入的業務，未取得確認單據的收入金額及佔比，上述收入的確認依據及確認時點。
南模生物回覆稱，報告期內，發行人不存在僅取得簽收單立即確認收入的情況。
發行人涉及異議期的細分業務，確認收入的依據包括簽收單和確認單。其中，簽收單是客户接收貨物的憑證依據，亦作為計算異議期的時間起點;確認單是客户對於貨物情況複核無誤的憑證依據，亦作為明確合同履約義務完成時點。簽收單通常於貨物送達後即取得，確認單通常於客户收到貨物並執行復核程序後取得，因此簽收單時間早於確認單時間。如在簽收單加異議期滿內，公司取得客户確認單，則以確認單時點作為收入確認時點;若簽收單加異議期滿內，公司尚未取得客户確認單且客户未提出異議，則於異議期滿時確認收入。
綜上，涉及異議期的細分業務中，收入確認視簽收單與確認單的取得時間情況，可能於簽收單加異議期滿時確認，亦可能於確認單時點確認，不存在僅取得簽收單立即確認收入的情況。
根據發行人收入確認原則，按照異議期滿確認的收入分為兩類：一為僅取得簽收單的(以簽收單加異議期滿日確認收入);二為同時取得簽收單及確認單，但確認單時間晚於簽收單加異議期的。不存在僅取得簽收單立即確認收入的情況。關於同時取得簽收單及確認單，但確認單時間晚於簽收單加異議期，因此按照異議期滿確認的相關收入。
報告期內，發行人以簽收單加異議期滿確認的收入中，部分收入於異議期滿後取得了確認單，金額及佔比較低。該部分業務仍然按照簽收單加異議期滿確認收入，不存在僅取得簽收單立即確認收入的情況。
報告期內，發行人標準化模型按照異議期滿確認收入的比重分別為92.37%、92.97%和88.36%，其佔比高於其他細分業務。主要系兩方面因素導致：
其一，主要原因系客户結構及其業務特徵差異所致。有別於其他業務定製化、零散化、多樣化且以科研客户為主的特點，標準化模型業務以工業客户為主，業務標的為標準化模型產品，訂單規模較大，且常為同種類多批次。
因此，在標準化模型業務開展過程中，公司與客户間多已具備商業互信並認可公司的標準化產品，實務中以簽收單為主，而相對較少獲取確認單，同時收入以異議期滿確認收入為主。
其二，次要原因系異議期時間存在差異所致。標準化模型一般異議期為14天，短於定製化模型的異議期30天。標準化模型更短的異議期，導致在異議期滿之前取得確認單並以確認單確認收入的概率相對較低。
綜上，異議期滿確認收入佔比差異，主要因素是客户結構及其業務特徵差異，次要因素是異議期時間存在差異。標準化模型客户中存在大量工業客户，且異議期設定時間相對較短，因此按照異議期滿確認收入佔比較高。
報告期內，僅按照確認單確認收入的各類業務中未取得確認單據的收入金額分別為676.80萬元、581.25萬元和806.35萬元，在同類收入中的佔比為14.34%、8.63%、8.62%，佔各期營業收入的比重分別為5.57%、3.75%和4.11%。前述情況在報告期內佔比不高，主要系部分境外、異地客户簽署確認單存在客觀難處，以及部分客户在回覆確認單過程中存在遺漏、遺失等情況所致。
關於研發人員，根據問詢回覆，發行人科學與技術研究部、模型研發部、快速繁育部、分子與生化研究部、工業客户部側重於研發活動，相關人員歸類為研發人員，相關人員亦從事生產活動，快速繁育部歸集的生產成本與研發費用比例為4:1;研發費用中亦涉及部分生產部門人員。
上交所要求發行人進一步説明：(1)研發費用中涉及實驗動物部中部分人員的工作內容，實驗動物部按照籠位使用情況歸集項目成本的情況下，相關人員薪酬如何拆分;(2)研發費用未按照工時而按照籠位等其他方式歸集的準確性及合理性;(3)模型研發部、快速繁育部、分子與生化研究部項目生產活動多於研發活動仍然將其大部分人員認定為研發人員的原因及合理性;(4)大量研發人員從事項目生產工作是否符合行業特徵。
南模生物回覆稱，實驗動物部管理公司所有的籠位資源(含獨立籠位和公共籠位)，服務於各二級部門的生產和研發項目，承擔籠位管理及小鼠生命維持相關的所有成本。實驗動物部成本中包含其部門人工成本，相關人員主要負責的工作內容包括飼料墊料更換、小鼠換籠清點、籠具清潔消毒等。
1、實驗動物部的成本歸集與分攤邏輯
(1)第一次歸集：
實驗動物部作為一級公共部門，歸集所有的籠位相關成本(含獨立籠位和公共籠位)，其中包含全公司籠位管理及小鼠生命維持相關的所有成本。
(2)第二次歸集：
各業務部門(二級部門)在第二次歸集中，完成從公共部門(一級部門)的成本分攤，其中包括取得實驗動物部分攤的籠位相關成本。實驗動物部將籠位相關成本(含獨立籠位和公共籠位)按籠位比例分攤至各業務部門，分攤金額為“實驗動物部籠位成本*籠位比例”。
(3)部門成本分攤至項目
各業務部門歸集本部門的全部成本後，依據當月該部門各項目的執行天數/工作量/籠位使用情況將成本分攤至各研發及生產項目。
2、實驗動物部人員薪酬在研發、生產中的拆分方法
根據前述實驗動物部的成本歸集與分攤邏輯，實驗動物部人員薪酬通過第一次歸集進入實驗動物部總成本，通過第二次歸集按籠位比例分攤至各業務部門，各業務部門再根據項目執行情況分攤至各研發及生產項目。
根據實驗動物部人員的工作內容以及實驗動物部人員薪酬在研發、生產中的拆分方法，實驗動物部全部人員的薪酬統一歸集至部門成本後，最終分攤至各業務部門、各項目。
實驗動物部總人數90人，計入研發費用涉及的人員數量24人。存在前述情況的原因系該24人為母公司員工，其餘66人為子公司砥石物業員工。實驗動物部全部90人薪酬均最終部分分攤至研發費用，其中24名母公司人員直接分攤至“研發費用—職工薪酬”核算，其餘66名子公司砥石物業員工薪酬在“研發費用—租金物業費”核算，因此僅將前者24名母公司員工列入上表“研發費用涉及人員數量”。
根據發行人業務開展模式，子公司砥石物業向母公司提供動物房管理服務並開具物業費發票(實際為子公司向母公司提供勞務並收取費用)，研發費用核算料工費時，考慮到税務加計扣除的相關規定，秉着税務謹慎性原則，上述人員成本支出不作為“研發費用—職工薪酬”進行加計扣除，發行人將該人員成本以“研發費用—租金物業費”進行列示。綜上，發行人實驗動物部人員薪酬根據人員歸屬主體差異，經合理歸集和分攤後分別按照“職工薪酬”和“租金物業費”在研發費用進行列報。
發行人根據各生產、研發部門的核心生產要素，差異化制定各部門生產成本和研發費用的歸集、分攤依據。科學與技術研究部、模型研發部、快速繁育部、工業客户部以執行天數，即屬於按照工時方式為歸集、分攤依據。其他部門根據各自核心生產要素作為成本、研發分攤依據，具體情況如下：
1、分子與生化研究部以工作量為歸集、分攤依據。分子與生化研究部主要負責基因鑑定及技術分析，具體工作包括基因型PCR鑑定、RNA表達譜分析、病毒及微生物PCR鑑定、WesternBlot、蛋白相互作用分析、蛋白核酸相互作用分析、蛋白表達及小量製備等。該部門工作內容較為標準化和統一化，單次的基因鑑定及技術分析成本相對穩定，以工作量而非項目執行天數能更簡便直觀反映對應的鑑定和分析成本，故以鑑定和分析能力作為部門的核心生產要素，並以鑑定和分析的工作量作為部門生產成本和研發費用的歸集、分攤依據。
2、訂單生產部以籠位使用情況為歸集、分攤依據。
訂單生產部主要負責品系擴繁和背景純化等，具體工作包括自然繁育業務小鼠種羣維持和標準化模型大批量採購業務的種羣擴繁。小鼠擴繁種羣數量越大，其佔用的籠位資源相對越多，而以項目執行天數核算該部門成本，在各項目佔用籠位資源差距較為顯著時，誤差較大，故以籠位資源作為部門的核心生產要素，並以籠位使用情況作為部門生產成本和研發費用的歸集、分攤依據。
3、實驗動物部以籠位使用情況為歸集、分攤依據。
實驗動物部主要負責動物房設施管理和動物飼養，具體工作包括飼料墊料更換、小鼠換籠清點、籠具清潔消毒等。該部門的料工費直接服務對象均是其管理的籠位，所管理的籠位越多，累計發生的料工費金額越大，而項目執行天數與籠位相關的料工費無直接關係，故以籠位資源作為部門的核心生產要素，並以籠位使用情況作為部門生產成本和研發費用的歸集、分攤依據。
4、質量檢測部以工作量為歸集、分攤依據。
質量檢測部主要負責動物模型的微生物檢測工作，單次檢測成本相對穩定，以工作量而非項目執行天數能更簡便直觀反映對應的檢測成本，故以檢測能力作為部門的核心生產要素，並以檢測的工作量作為部門生產成本和研發費用的歸集、分攤依據。
綜上，各部門以其特定的核心生產要素作為分攤依據，能更準確直接地反映部門各具體項目的生產成本和研發費用，相關分攤方式具有合理性。