2020年企業所得税彙算清繳正在進行，今天申税小微帶大家瞭解一下企業發生的債券利息收入在企業所得税彙算清繳時該如何進行申報。
一、債券是什麼？
債券是依照法定程序發行，約定在一定期限內還本付息的有價證券。
根據發行主體可以分為：
政府債券
金融債券
公司債券
債券利息收入屬於利息收入，按照約定應付利息的日期確認收入。
政策依據
《中華人民共和國企業所得税法實施條例》第十八條規定，“企業所得税法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人佔用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。”
注意例外情況
永續債利息收入可選擇適用企業所得税政策
選擇一
企業發行的永續債，可以適用股息、紅利企業所得税政策. 發行方和投資方均為居民企業的，永續債利息收入可以適用企業所得税法規定的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免徵企業所得税規定。
選擇2
企業發行符合規定條件的永續債，也可以按照債券利息適用企業所得税政策。發行方支付的永續債利息支出准予在其企業所得税税前扣除;投資方取得的永續債利息收入應當依法納税。
符合規定條件：是指符合下列條件中5條(含)以上
1
被投資企業對該項投資具有還本義務;
2
有明確約定的利率和付息頻率;
3
有一定的投資期限;
4
投資方對被投資企業淨資產不擁有所有權;
5
投資方不參與被投資企業日常生產經營活動;
6
被投資企業可以贖回，或滿足特定條件後可以贖回;
7
被投資企業將該項投資計入負債;
8
該項投資不承擔被投資企業股東同等的經營風險;
9
該項投資的清償順序位於被投資企業股東持有的股份之前。
政策依據
《財政部 税務總局關於永續債企業所得税政策問題的公告》（財政部 税務總局公告2019年第64號）
二、債券利息收入
優惠政策
劃重點
部分債券利息收入可以享受優惠，走過路過不要錯過。
1.國債利息收入法定免税：
《企業所得税法》第二十六條規定，“企業的下列收入為免税收入：(一)國債利息收入”
國債利息分為持有環節確認的利息和轉讓環節確認的利息。
持有環節：以國債發行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。
轉讓環節：企業轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。
利息收入確定公式：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數
上述公式中的“國債金額”，按國債發行面值或發行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或摺合年收益率確定；如企業不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數”可按平均持有天數計算確定。
政策依據
《國家税務總局關於企業國債投資業務企業所得税處理問題的公告》（國家税務總局公告2011年第36號）
2.地方政府債券利息免税：
地方政府債券是指經國務院批准同意，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。
對企業和個人取得的2012年及以後年度發行的地方政府債券利息收入，免徵企業所得税和個人所得税。
政策依據
《財政部 税務總局關於鐵路債券利息收入所得税政策的公告》（財政部 税務總局公告2019年第57號）
3.鐵路債券利息收入減半徵收：
鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設債券、中期票據、短期融資券等債務融資工具。
對企業投資者持有2019-2023年發行的鐵路債券取得的利息收入，減半徵收企業所得税。
三、年度彙算清繳
申報表如何填
舉個例子
境內某企業從一級市場分別購買了一批國債、地方政府債券和鐵路債券，2020年度取得國債利息收入30萬元，地方政府債券利息收入20萬元，鐵路債券利息收入10萬元。（假設該企業沒有其他投資收益）
首先在《中華人民共和國企業所得税年度納税申報表（A 類）》 （A100000）第9行“投資收益”中填寫600000元。
然後在《免税、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）第2行“（一）國債利息收入免徵企業所得税”中填寫300000元。
在第12行“（六）取得的地方政府債券利息收入免徵企業所得税”中填寫200000元。
在第23行“（三）取得鐵路債券利息收入減半徵收企業所得税”中填寫50000元。
注意：這裏要將取得的鐵路債券利息收入總額乘以50%
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