影視、網絡直播行業何以成偷逃税重災區

　　通過設立個人獨資企業，轉變收入性質，將個人勞務所得轉為經營所得，從而偷逃税。近期，税務部門公佈了幾起影視行業、網絡直播行業等高收入羣體偷逃税案例，這種個人偷逃税的主要方式引起社會廣泛關注。

　　由於我國個人勞務所得與經營所得的計税方式和税率有較大差異，有人會通過一定的税收籌劃來達到少繳税或不繳税的目的，如果税收籌劃不當或是主觀故意，就會產生偷逃税的行為。

　　我國現行的個人所得税法將居民個人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費4項所得合併為綜合所得，統一適用3%-45%的超額累進税率納税；個人取得的經營所得單獨納税，適用5%-35%超額累進税率。個人獨資企業、合夥企業不需要繳納企業所得税，而是比照經營所得徵收個人所得税。

　　中國政法大學財税法研究中心主任、國家税務總局税收徵管法修訂工作小組專家成員施正文介紹，如果按照勞務報酬繳税，最高邊際税率可達45%，但是轉化為經營所得後，最高税率為35%，避税空間大。在實際徵税過程中，如果符合規定的條件，税務部門可以採用核定徵收的方式對企業經營所得徵繳税款，這又進一步加大了納税人的避税空間。

　　核定徵收就是在無法準確識別納税人具體財務情況下，按照法定的標準和規則，核定其應納税額的行為和過程。在市場經營活動中，由於納税人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納税人應納税額時，税務部門將採用核定徵收的方式依法核定納税人應納税款。

　　上海交通大學凱原法學院副教授、財税法研究中心副主任王樺宇告訴中青報·中青網記者，通常而言，在核定徵收條件下，企業按照經營收入額乘以應税所得率，再適用對應的税率，計算出應納税額。在網絡直播行業，以個人獨資企業的個人所得税為例，若按照核定徵收方式，應税所得率一般在10%-20%左右，這樣即便適用經營所得的35%最高邊際税率，實際税負率也只有3.5-7%。

　　施正文説，核定徵收應當是在企業沒有賬或者被認定為假賬的情況下才能適用，企業應當建賬而不建賬或者已經建賬的，採用核定徵收是不符合法律規定的。由於目前我國對核定徵收還沒有統一標準，各地方出台的相關征收辦法也標準不統一，一些高收入人羣就利用這個漏洞偷逃税。這其中，影視行業、網絡直播行業是偷逃税的重災區。

　　今年9月，國家税務總局印發通知，要求進一步加強文娛領域從業人員日常税收管理，對明星藝人、網絡主播成立的個人工作室和企業，要輔導其依法依規建賬建制，並採用查賬徵收方式申報納税。同時，要定期開展税收風險分析，結合2020年度個人所得税彙算清繳辦理情況，對存在涉税風險的明星藝人、網絡主播進行一對一風險提示和督促整改。11月22日，税務部門公佈首批偷逃税被查的網絡主播雪梨和林珊珊，近一個月後，頭部主播薇婭也因偷逃税被罰。迄今，已有上千名主播主動自查補繳税款。

　　王樺宇説，面對新業態的出現，政府和有關部門採取了鼓勵和積極支持的態度，加之“放管服”改革後，税務機關的監管改為“事中事後”模式，相對後置的監管方式給了網絡直播從業人員可乘之機，而主播和從業人員自身的納税意識、税法的遵從度等也有待提高。各方面準備不足，導致出現了行業性的税務風險和偷逃税款的現象。

　　從監管角度，目前直播行業税收徵管的一大難點就是如何判定個人收入性質，執行中也多有爭議。在最新修訂的個人所得税法實施條例中，“勞務報酬所得”和“經營所得”內容涵蓋廣泛且存在一定交叉，網絡主播收入構成較複雜，給收入性質的認定帶來了困難。

　　施正文感慨，隨着直播經濟體量的增大，如果監管不跟上，國家的税收流失將會非常嚴重，同時還會給社會公平帶來嚴重的損害，也會對培育正確的社會價值觀產生不良影響。他認為，税務部門應當根據經濟業態的變化，實時調整税務監管的方向和重點。

　　這位著名的財税法學者建議，税務機關未來應把集中查處和基礎管理建設結合起來，既要依法加強税務檢查，也要加強税法宣傳教育和納税輔導，為全行業主播納税做好基礎性管理和服務工作，提高税法遵從意識和能力。同時，加強對提供税收籌劃諮詢服務的涉税中介機構的監管。

　　施正文説，目前，很多税收籌劃已經越過了法律的紅線。對於絲毫沒有經濟實質而主要以不繳税或少繳税為目的到“税收窪地”設立空殼公司等行為，應該成為未來重點監管的方向，“這實質上就是偷逃税行為”。

　　王樺宇期待税務部門以此次直播行業查税為契機，規範核定徵收的管理以及考慮税率結構的適度優化問題。