網絡直播行業偷逃税有哪些手段？如何完善税收治理？

網絡主播通過各種手段偷逃税，嚴重侵蝕了國家財政收入，損害了社會的公平正義，會拉大貧富差距，直接影響到共同富裕的實現，損害國家憲法和税收法律的權威。

強化網絡直播行業税收治理是一項系統工程，需要在完善税收立法、嚴格税收徵管、加大處罰力度、加強法治宣傳等方面有所作為。

黨的十八屆三中全會明確指出，財政是國家治理的基礎和重要支柱。税收是國家財政收入的重要來源，對於夯實國家財政基礎、促進經濟健康發展、調節收入分配差距、實現社會的共同富裕具有十分重要的意義。然而，在我國當前的網絡直播領域，偷逃税的問題依然存在。網絡主播通過各種手段偷逃税，嚴重侵蝕了國家財政收入，損害了社會的公平正義，會拉大貧富差距，直接影響到共同富裕的實現，損害國家憲法和税收法律的權威。網絡直播行業決不能成為税收法外之地，進一步強化網絡直播行業税收治理勢在必行。

網絡直播行業偷逃税的主要手段

近些年來，隨着網絡直播行業的興起，一些網絡主播在獲取鉅額財產收入的同時，運用各種手段想方設法逃避納税義務，其涉案數額巨大，行為性質極其惡劣。網絡直播行業偷逃税的手段多樣化，但總體來看，常用的手段主要有以下幾種。

一是通過虛構業務轉換收入性質來降低税負，以達到偷税避税的目的。

我國現行税法對於不同性質的個人收入規定了不同的税率。按照我國現行税法之規定，對於工資薪金、勞務報酬等在內的綜合所得收入適用45%的最高邊際税率，對於經營所得適用35%的最高邊際税率，對於股息紅利等資本所得則適用20%的税率。一些網絡主播正是通過利用我國税法對於不同性質收入所適用的税率差別，將工薪、勞務報酬等綜合所得收入轉為經營所得或股權投資所得的方式降低税負，從而達到偷税避税的目的。

二是濫用核定徵收和地方税收優惠降低税負，以達到偷税避税的目的。

核定徵收是指由於納税人的會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或者其他原因難以準確確定納税人應納税額時，由税務機關採用合理的方法依法核定納税人應納税款的一種徵收方式。我國税法規定核定徵收的初衷是為了簡化手續，降低徵管成本，但在實踐中卻被一些網絡主播通過成立工作室、個人獨資企業，利用核定徵收方式來大幅度降低税負。此外，還有一些地方為了招商引資，採用核定徵收降低税負成本和返還部分企業所得税、個人所得税等財政返還的方式，來吸引高收入羣體設立企業入駐，也有可能被一些網絡主播濫用。

三是通過簽訂“陰陽合同”、虛假合同隱藏真實收入，以達到偷税避税的目的。

一些網絡主播採用“陰陽合同”的方式來隱藏真實的交易金額，從而達到逃避繳納税款的目的。一些超高收入的網絡主播為了偷逃税，甚至會通過簽訂虛假合同來隱藏真實收入，從而達到偷税避税的目的。

此外，網絡主播還可能採用其他方式進行偷逃税。例如，通過採用實物福利或報銷的方法避税、將部分收入由低收入員工代為領取避税、虛構發票用於抵税、定向分紅用於避税等方式。

網絡直播行業偷逃税的社會影響

網絡直播行業偷逃税的問題突出，社會影響巨大，社會後果嚴重。這主要體現在以下四個方面。

一是嚴重侵蝕了國家財政收入。

税收是國家財政收入的主要來源，沒有相應的税收作為堅實的後盾，國家治理的基本任務就難以實現。網絡直播行業的偷逃税問題突出，直接影響到國家正常税收收入的取得，造成國家税收的大量流失，甚至會帶來國家財政空虛的嚴重後果。據國家税務部門近期公佈的消息，有三位網絡主播因偷逃税款分別被依法追繳税款、加收滯納金並處罰款分別達到6555.31萬元、2767.25萬元和13.41億元的數額。需要説明的是，以上數額僅僅是查處的個案，但已經是相當巨大。如果擴展到整個網絡直播行業，其偷逃税的數額可能更加驚人，嚴重侵蝕我國財政税收收入。

二是有損社會的公平正義。

社會的公平正義是人類文明的重要標誌，是衡量一個國家或社會文明發展的標準。維護社會的公平正義是社會主義的應有之義，是建設和諧社會的重要路徑。税收公平正義是社會公平正義的重要內容，量能課税是税收公平正義的基本要求，是社會公平正義在税收領域的重要體現。根據税收公平原則，富人多納税，窮人少納税甚至不納税，這樣才符合公平理念，才能彰顯社會的公平正義。當前，隨着數字經濟的興起，網絡主播通過直播帶貨等方式獲得了鉅額的個人財產收入，理應按照税法的規定自覺承擔其納税義務，這才是符合社會公平正義的正確作法。然而，一些網絡主播尤其是一些超高收入的網絡主播卻通過各種手段想盡一切辦法逃避納税義務，這是對社會公平正義的嚴重損害，理應受到嚴格處罰。

三是有損我國憲法和税法等法律法規的權威。

不可否認，網絡直播行業等新興經濟形態對我國經濟的繁榮與發展貢獻巨大，但網絡直播行業更應當遵守我國的税法，不能也不應該成為税收領域的法外之地。依法納税是我國憲法明確規定的公民應當承擔的基本義務，也是税法等法律法規中多次強調的法律義務。我國《憲法》第56條明確規定，中華人民共和國公民有依照法律納税的義務。《個人所得税法》《税收徵税管理法》等税法法律法規對公民的納税義務也進行了更為明確和詳細的具體規定。網絡直播行業的偷逃税，嚴重損害了我國憲法和税法等相關法律法規的權威，不利於憲法和税法等法律法規的實施，必須進行有效處理。

強化網絡直播行業税收治理的基本路徑

強化網絡直播行業税收治理是一項系統工程，需要在完善税收立法、嚴格税收徵管、加大處罰力度、增強法治宣傳等方面有所作為。

一是要進一步完善税收立法，對網絡直播行業的偷逃税行為進行規範。

網絡主播偷逃税固然有其主觀意願方面的因素，但也與我國當前税收立法不健全有直接的關係。近些年來，我國的税收法定化水平不斷提高，税收立法進程不斷加快，税收法律體系不斷完善。但隨着我國經濟的快速發展，尤其是隨着數字經濟時代的到來，税收領域的立法還需要進一步完善。例如，我國當前個人所得税法中對工資薪金、勞務報酬在內的綜合收入所得和對於經營所得、股權分紅收入徵税時適用不同的税率，被網絡主播轉換收入性質所利用。再例如，直播帶貨、電子商務等領域相應税收法律規範的缺失，也被利用。針對當前網絡直播行業的偷逃税問題，相關的税收立法應當進一步完善，以適應新形勢的要求。

二是要進一步嚴格税收徵管，對高收入的網絡主播進行重點關注。

嚴格徵管是應對網絡主播偷税避税重要抓手。網絡直播行業的偷逃税問題雖然十分突出，但並不是完全無法治理。雖然可能通過多種方式偷逃税款，但在互聯網時代，網絡主播的真實收入很難隱藏。税務機關可以通過對網絡主播銀行賬户和轉賬記錄查驗的方式掌握網絡主播的真實收入，從而杜絕偷逃税行為的發生，避免税款的不當流失。這就需要税務機關盯緊高收入網絡主播，並不斷加強與銀行等金融機構的密切合作，對高收入網絡主播的真實收入進行有效的管控，真正實現税收徵管的嚴格化。

三是要進一步加大處罰力度，提高網絡直播行業偷逃税的違法成本。

高收入網絡主播偷逃税的主要目的在於攫取不當財產收益，把本應作為税款繳納的部分收入佔為己有。通過加大對網絡直播行業偷逃税違法行為的處罰力度，能夠提高當事人的違法成本，有效遏制當事人的違法意圖，對打擊偷逃税行為具有立竿見影的效果。當然，在處罰中應當嚴格區分偷税、逃税與合理避税的界限。充分利用税收規則合理避税是合法的，但是惡意偷逃税則是非法的，在合法與非法的認定方面要公正合理。

四是要進一步加強法治宣傳，提高網絡主播的依法納税意識。

法治宣傳對於治理當前網絡直播行業的偷逃税問題，同樣具有十分重要的作用。一些網絡主播缺少法律意識，對偷逃税的嚴重後果認識不足。這就需要通過各種渠道、運用各種形式、採用各種方式，有針對性地對網絡主播進行法律政策培訓和宣講。在法治宣傳中，應當結合已經查處的典型案例並告知違法的嚴重後果，從而在網絡直播行業形成有效的宣傳。同時，還應當不斷增強網絡主播的依法納税意識，促使網絡主播遵守國家法律法規，依法履行納税義務。

總之，財政是國家治理的基礎和重要支柱，税收是國家財政的重要來源。無論是在傳統的經濟領域，還是在網絡直播等新興的經濟領域，國家的財政收入都不容侵蝕，社會的公平正義都不容忽視，國家的法律尊嚴都不容侵犯。進一步強化税收治理，是解決當前網絡直播行業偷逃税問題的必由之路。

（作者單位：中國社科院法學所）