初級會計職稱《初級會計實務》精講班講義：採用權益法核算的長期股權投資
(一)取得長期股權投資
初始投資成本=實際支付的購買價款+直接相關的稅費
1.取得長期股權投資，長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。
借：長期股權投資——成本【實際支付的購買價款+直接相關的稅費】
貸：銀行存款
2.長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的
借：長期股權投資——成本
貸：銀行存款
營業外收入
【例題】甲公司2010年1月2日購買乙公司發行的股票500萬股準備長期持有，佔乙公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發生有關稅費50萬元，款項已由銀行存款支付。2010年1月2日，乙公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)10 000萬元。甲公司應作如下會計處理：
『正確答案』
借：長期股權投資——成本 (500×6+50) 3 050
貸：銀行存款 3 050
在本例中，長期股權投資的初始投資成本3 050萬元大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額3 000萬元(10 000×30%)，不調整已確認的初始投資成本。
【思考問題】假定乙公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)11 000萬元。
『正確答案』
長期股權投資的初始投資成本3 050萬元小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額3 300萬元(11 000×30%) 調整已確認的初始投資成本。
借：長期股權投資——成本 3 050(500×6+50)
貸：銀行存款 3 050
借：長期股權投資——成本 250
貸：營業外收入 250
或：
借：長期股權投資——成本 3 300 (11 000×30%)
貸：銀行存款 3 050
營業外收入 250
【例題】(2009年考題)甲公司2008年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認淨資產公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資後對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為( )萬元。
A.-20 B.0
C.1 580 D.1 600
『正確答案』C
『答案解析』
本題考核權益法下長期股權投資取得時的賬務處理。本題的分錄是：
借：長期股權投資 3 600(12 000×30%)
貸：銀行存款 2 020
營業外收入 1 580
【例題】(2008年考題)採用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，應調整已確認的初始投資成本。( )
『正確答案』×
『答案解析』採用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，是不用做賬務處理的。
(二)持有長期股權投資期間被投資單位實現淨損益
1.根據被投資單位實現的淨利潤
借：長期股權投資——損益調整【被投資單位實現的淨利潤×持股比例】
貸：投資收益
2.被投資單位發生淨虧損
借：投資收益【被投資單位的淨虧損×持股比例】
貸：長期股權投資——損益調整
但是被投資單位發生淨虧損，以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限，是指“長期股權投資—對××單位投資”，該科目由“成本”、“損益調整”、“其他權益變動” 三個明細科目組成，賬面價值減記至零為限，也就是說對××單位投資三個明細科目合計為零。
【例題】2010年1月2日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4 000萬元;當日，乙公司可辨認淨資產公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資後即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2010年實現淨利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有( )。
A.確認商譽200萬元
B.確認營業外收入200萬元
C.確認投資收益300萬元
D.確認資本公積200萬元
『正確答案』BC
『答案解析』
本題可以透過分錄來分析：
2010年1月2日
借：長期股權投資——乙公司(成本) 4 200(14 000×30%)
貸：銀行存款 4 000
營業外收入 200
2010年12月31日
借：長期股權投資——乙公司(損益調整) 300(1 000×30%)
貸：投資收益 300
由此可知，甲公司應該確認營業外收入200萬元，確認投資收益300萬元。
(三)被投資單位以後宣傳發放現金股利或利潤
借：應收股利
貸：長期股權投資——損益調整
收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。
【例題】A公司於2009年1月2日以銀行存款7 500萬元取得B公司40%的股權，採用權益法核算長期股權投資，2009年1月2日B公司可辨認淨資產的公允價值為20 000萬元與賬面價值相等。
『正確答案』
(1)2009年1月2日投資時
借：長期股權投資——成本 8 000(20 000×40%)
貸：銀行存款 7 500
營業外收入 500
(2)2009年度B公司實現淨利潤為700萬元。
借：長期股權投資——損益調整 280(700×40%)
貸：投資收益 280
(3)2010年3月2日B公司宣告發放股利600萬元。
借：應收股利 240(600×40%)
貸：長期股權投資——損益調整 240
(4)2010年度B公司發生淨虧損為21 000萬元。
應衝減賬面價值=21 000×40%=8 400(萬元)
但是賬面餘額=8 000+280-240=8 040(萬元)
差額360萬元(8 400-8 040)不能衝減2010年賬面價值。
借：投資收益 8 040
貸：長期股權投資——損益調整 8 040
剩餘的360萬做備查登記。
(5)2011年度B公司實現淨利潤為1 000萬元。
應恢復賬面價值=1 000×40%-360=40(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 40
貸：投資收益 40
【例題】在長期股權投資採用權益法核算時，下列各項中，應當確認投資收益的是( )。
A.被投資企業實現淨利潤
B.被投資企業提取盈餘公積
C.收到被投資企業分配的現金股利
D.收到被投資企業分配的股票股利
『正確答案』A
(四)被投資單位所有者權益的其他變動
在持股比例不變的情況下，被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額：
借：長期股權投資——其他權益變動
貸：資本公積——其他資本公積
【例題】在持股比例不變的情況下，採用權益法核算時，下列各項中，不會引起投資企業“資本公積——其他資本公積”發生變化的有( )。
A.被投資單位其他資本公積發生增減變動
B.被投資單位以資本公積轉增股本
C.被投資單位以稅後利潤補虧
D.被投資單位以盈餘公積金彌補虧損
『正確答案』BCD
(五)長期股權投資的處置
處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，並應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：
借：銀行存款【應按實際收到的金額】
長期股權投資減值準備【按原已計提的減值準備】
貸：長期股權投資—成本
—損益調整
—其他權益變動
應收股利【按尚未領取的現金股利或利潤】
投資收益
同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額
借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【例題】(2010年考題)甲公司為一家上市公司，2009年對外投資有關資料如下：
(1)1月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發行的股票200萬股準備長期持有，實際支付價款10 000萬元，另支付相關稅費120萬元，佔A公司有表決權股份的40%，能夠對A公司施加重大影響，投資時A公司可辨認淨資產公允價值為30 000萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。
『正確答案』
借：長期股權投資 12 000(30 000×40%)
貸：銀行存款 10 120
營業外收入 1 880
(2)4月17日，甲公司委託證券公司從