在距离2020年中级会计考试仅剩4个月的时间里，很多考生都开始着手刷题，以巩固学过的知识、提高应试能力。今天，中华会计网校冯时老师就来为大家讲解，在中级会计实务中的主观题近几年“高频考查”章节中的重要知识点—“摊余成本”！
“摊余成本”到底是个什么鬼？其实在会计学习中，你会时不时在会计计量中应用到“摊余成本”(AC)的概念，比如计算固定资产的弃置费用、分期购买固定资产、分期销售存货、以及购买折旧溢价发行的债券，发行折价溢价的债券，这些都有一个共同的特点，就是发生了具有融资性质的“展期”行为，而计算摊余成本就是要解决展期导致的“利息”计算。
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5年主观题汇总表格，“摊余成本”一直是考察重点
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一张图帮你搞懂“摊余成本”
关于如何计算摊余成本，如何计算利息，我们就以购买债券为例进行解读，先看一道教材的经典例题：
【教材例题】2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
【点评】当题目出现了实际本金（1000）与面值（1250）不相等时，即说明票面利率不等于实际利率。此题1000小于1250说明购买方是折价购入，差额250也是购买方产生的利息，那么实际利率必然高于票面利率。
假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：
59×（1＋r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4＋（59＋1 250）×（1＋r）-5＝1 000（万元）。
采用插值法，可以计算得出r＝10%。
根据下表中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
【点评】首期的摊余成本即现值（PV）1000,第一期的实际利息收入也是最容易计算的，即实际本金1000×实际利率10%=100，第一期末的摊余成本即第一期的终值（FV），即期初实际本金（现值）1000 实际利息100-收到利息59=1041,1041即第一期滚存后的债权金额。
第二期的利息收入是在第一期滚存后的金额即摊余成本（”新本金”）1041持续计算的，即1041×10%。后续方法同上。
摊余成本其实就是每期的终值，是算下一期利息的“新本金”。
亦或结合冯老师独创的“十字法”，轻松搞定。
【点评】两者利息的差额41就是本期利息调整的摊销额，5期把折价购入的利息250摊销完毕。如果是分期付息一次还本的债券，每期的摊余成本是向面值靠拢，比如第一期末的1041，是向面值1250靠拢的，第二年以“新本金”1041进行滚存，即1000替换成1041即可，依次类推。具体分类如下：
甲公司的有关账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）2×13年1月1日，购入A公司债券。
借：债权投资——成本 1250
贷：银行存款 1000
债权投资——利息调整 250
期初摊余成本=1250-250=1000（万元）
（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息。
借：应收利息 59（固定）
债权投资——利息调整 41
贷：投资收益 100（1000×10%）
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
期末摊余成本＝1 000＋100－59＝1 041（万元）
（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 45
贷：投资收益 104（1041×10%）
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
期末摊余成本＝1 041＋104－59＝1 086（万元）
（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 50
贷：投资收益 109（1086×10%）
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
期末摊余成本＝1 086＋109－59＝1 136（万元）
（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息。
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 55
贷：投资收益 114 （1136×10%）
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
期末摊余成本＝1 136＋114－59＝1 191（万元）
（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息和本金。
借：应收利息 59
债权投资——利息调整 59（250-41-45-50-55）
贷：投资收益 118（倒挤，避免小数点尾差）
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款 1250
贷：债权投资——成本 1250
期末摊余成本＝1191 118-59-1250=0
【总结】以摊余成本计量的金融资产的会计处理
看到这，是不是也没有想象的那么难了呢，来！小试牛刀下吧，做到真题练练手！
【经典例题·计算分析题】（2017年改编）甲公司债券投资的相关资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。
资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）
要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券投资收益，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
【答案】
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
借：债权投资——成本 2 000
——利息调整 30
贷：银行存款 2 030
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。
甲公司2015年应确认的利息收入＝2 030×3.79%＝76.94（万元）
借：应收利息 84（2 000×4.2%）
贷：投资收益 76.94
债权投资——利息调整 7.06
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
借：银行存款 84
贷：应收利息 84
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。
2016年年末应确认的实际利息收益＝（2 030－7.06）×3.79%＝76.67（万元）
借：应收利息 84
贷：投资收益 76.67
债权投资——利息调整 7.33
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
借：银行存款 2 025
贷：债权投资——成本 2 000
——利息调整 15.61（30－7.06－7.33）
投资收益 9.39
中级会计实务考试的题型、题量以及每个题型的分值近四年比较稳定，没有变化。考试题型包含客观题与主观题，主观题分值占比较大，总共为55分。如果拿下主观题，顺利拿下考试就没什么问题。