近日，《中華人民共和國契税法》、《中華人民共和國城市維護建設税法》獲十三屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過。截至8月初，我國18個税種中已有11個立法，除了最新通過的這兩部税法外，還包括車輛購置税法、車船税法、船舶噸税法、個人所得税法、耕地佔用税法、環境保護税法、企業所得税法、煙葉税法、資源税法。
根據《中華人民共和國立法法》規定，“税種的設立、税率的確定和税收徵收管理等税收基本制度”只能制定法律。近年來，不斷提速的税收法定進程究竟對推動我國經濟社會發展發揮了怎樣的作用？經濟日報記者就此採訪了業內人士。
讓税收更加穩定權威
“只用了1分鐘，沒想到這麼快！”前段時間，普華永道中國税務政策服務主管合夥人馬龍輕點手機微信補繳，幾個步驟便完成了個税彙算。今年是我國曆史上首次實施個税年度彙算，在突逢新冠肺炎疫情情況下，廣大納税人積極依法誠信辦理年度彙算申報，充分展現了當代納税人高度税收遵從、誠信納税意識，有力確保了年度彙算工作有序圓滿完成。
面對個税年度彙算這一新事物，廣大納税人的高度遵從離不開新修訂的個人所得税法所作的明確規定，“取得綜合所得需要辦理彙算清繳”“居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得税；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳税款；需要辦理彙算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理彙算清繳”。
税收法定除了將一些新的改革措施通過法律形式固定下來外，還從整體上提升了税收的穩定性和權威性。“現在大家所講的‘税收法定’更多是指將國務院制定的暫行條例進一步提升為全國人大制定的法律，其法律級次、權威性、剛性都將進一步提升。”中央財經大學財政税務學院院長白彥鋒教授表示，推動税收法定，對於規範政府部門的徵税行為、保護納税人權利、優化税收營商環境都具有非常重要的意義。
以新頒佈的契税法和城市維護建設税法為例，據北京國家會計學院財税政策與應用研究所所長李旭紅介紹，兩部税法均由此前的暫行條例上升為法律，提高了立法層次，有利於未來地方税執行的剛性，同時對於完善地方税體系建設也具有重要意義。
據瞭解，契税法授權省、自治區、直轄市可以對不同主體、不同地區、不同類型的住房權屬轉移確定差別税率。這一規定體現了健全地方税體系改革思路，賦予了地方一定税政管理權限，有利於調動地方加強税政管理的積極性，因城施策促進房地產市場健康發展。
“當然，‘税收法定’絕不意味着‘換個馬甲’，更重要的是凝聚了廣大納税人共識，促進税法遵從，為廣大納税人創造公平公正的税收徵管環境，促進我國經濟不斷高質量可持續發展。”白彥鋒表示。
李旭紅認為，近年來隨着我國現代財政制度改革，税收體系逐漸完善，税收立法工作全面推進，這對於我國優化營商環境，減輕市場主體負擔，增強税制透明度及確定性均具有十分積極的意義。
讓優惠更加固定明確
通過税收法定，一系列備受廣大納税人關注的優惠政策也進一步得到了明確和固定。2019年1月1日新個人所得税法正式實施後，提高“起徵點”、調整税率表、增加專項附加扣除、實行累計預扣法等改革舉措讓廣大個税納税人真正受益。山東金鑼集團包裝車間工人張麗就是其中一員：“我們車間一線工人月工資6000元左右，原來需要繳納個税，自從提高了‘起徵點’，有的同事就不用繳税了。”
税收法定中，有一些税種的優惠範圍也得到了進一步拓展。比如，契税法基本延續契税暫行條例關於税收優惠的規定，同時還增加了其他税收優惠政策：為體現對公益事業的支持，增加了對非營利性學校、醫療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用於辦公、教學、醫療、科研、養老、救助免徵契税等的規定。
2017年，十二屆全國人大常委會第二十六次會議表決通過了關於修改《中華人民共和國企業所得税法》的決定。根據這一決定，企業所得税法第九條修改為：“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納税所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，准予結轉以後三年內在計算應納税所得額時扣除。”
專家認為，這一修改是對原有税收優惠政策的擴大和延伸，在很大程度上解決了一大部分大額捐贈支出的税前扣除。無論是允許扣除12%的比例，還是三年結轉扣除，在國際上已經處於較高水平。這項政策調整體現了國家對公益事業的進一步支持和鼓勵，有利於調動企業參與社會公益事業的積極性，促進了我國公益事業健康發展。
再以資源税為例，其對促進我國資源節約集約利用、加強生態環境保護等發揮着重要作用。2019年8月26日，十三屆全國人大常委會第十二次會議通過了《中華人民共和國資源税法》。該法明確了多項免徵和減徵情形，比如開採原油以及在油田範圍內運輸原油過程中用於加熱的原油、天然氣免徵資源税；從低丰度油氣田開採的原油、天然氣，減徵百分之二十資源税；從衰竭期礦山開採的礦產品，減徵百分之三十資源税。
税收法定正合力提速
“税收法定有助於充分發揮税收在推進國家治理現代化和法治化中的關鍵作用。”中國政法大學財税法研究中心主任施正文告訴記者，税收法定原則又稱税收法定主義，是指國家徵税必須要有法律依據，沒有法律依據不得要求公民納税，這是規範税收徵納行為，保護納税人權益，實現税收公平正義的制度保障。
“按照税收法定原則要求，現代税收制度在法源形式上必然以税收法律為主體。因此，當前完善税收制度最迫切的任務就是要加快税收立法步伐，有計劃地將各税種條例上升為法律，特別是要在一些重要税收立法上取得進展。”施正文表示。
根據財政部今年初發布的2020年立法工作安排，將力爭在年內完成增值税法、消費税法、關税法的起草工作，及時上報國務院。專家認為，歷經多次改革，我國已經基本建立了現代增值税制度，為增值税立法夯實了制度基礎。目前，增值税相關改革措施已全部推出，立法條件成熟。2019年11月27日，財政部、國家税務總局聯合發佈通知，將《中華人民共和國增值税法(徵求意見稿)》向社會公開徵求意見。
據瞭解，增值税法(徵求意見稿)按照深化税收制度改革、構建科學財税體制要求，以法律的形式鞏固營改增及增值税改革成果，還為促進經濟發展及培育新業態新模式預留了制度空間。同時，通過立法鞏固營改增成果，實現增值税對貨物和服務的全覆蓋，建立消費型增值税制度框架，促進產業轉型升級，實現新舊動能接續轉換。此外，還提出了增值税納税申報、發票管理等要求，提高徵管效率，防止税收漏洞。
根據2019年12月3日公佈的消費税法(徵求意見稿)，消費税法將延續消費税基本制度框架，保持制度穩定，並將已實施的消費税改革和政策調整內容體現在草案中。此外，根據消費税調控特點，授權國務院調整税率，還根據消費税改革需要，在消費税法中設置銜接性條款。
施正文表示：“税收法定原則不僅要求税收徵收要依據形式上的法律，而且要求所制定的税收法律要遵循量能課税、保障生存權等原則，實現税收領域的良法善治，這就要求進一步加強合力來完善税收立法體制和立法程序。”