A股公司2021年年報審計工作即將全面展開。新冠疫情疊加複雜的內外部經濟環境，在嚴監管取向下，A股公司年報該如何審計？哪些領域風險集聚？
中國註冊會計師協會（下稱“中注協”）2021年12月31日發佈通知，要求從事證券服務業務的會計師事務所嚴格遵守職業道德要求、着力完善質量管理體系，重點關注五類公司的同時，還需重點關注五大高風險領域。
“作為資本市場監管層，中注協在每年上市公司年報開始審計前總會根據當年資本市場最新的政策變化、市場新業務的特點、市場關注的焦點和熱門問題，提醒註冊會計師作為資本市場的‘看門人’要勤勉盡責，有效發揮註冊會計師的審核鑑證社會作用。”2022年1月3日，一位身兼多家上市公司獨董的資深財務人士在接受《經濟參考報》記者採訪時表示，今年，中注協除了常規性提醒年報審計中要十分重視事務所的內控管控體系完善性、會計師獨立性、合夥人及會計所高管首要責任外，特別強調在年審中應高度關注高風險行業和公司、高風險的審計領域。在嚴監管態勢下，預計A股公司將迎來更加嚴格的年報審計。
重申堅守職業道德
作為資本市場的“看門人”，審計機構成為監管關注的重點。
證監會此前發佈的《2020年度證券審計市場分析報告》指出，部分證券所疏於質量管理，部分註冊會計師缺乏職業懷疑態度及專業勝任能力，未能有效識別和應對重大錯報風險。
2020年度，證監會及其派出機構共對6家會計師事務所及其註冊會計師進行了6家次、12人次的行政處罰；對31家會計師事務所及其註冊會計師採取了118家次、254人次的行政監管措施，較2019年分別增加20家次、39人次。各證券交易場所共對2家會計師事務所及其註冊會計師採取了3家次、8人次的紀律處分，較2019年增加1家次；對6家會計師事務所及其註冊會計師採取了2家次、10人次的自律監管措施，較2019年增加8人次。
對此，中注協在2021年12月31日發佈的《中注協關於做好上市公司2021年年報審計工作的通知》（下稱《通知》）中指出，獨立性是註冊會計師審計的靈魂，專業勝任能力是高質量審計工作的基礎，完善的質量管理體系是持續提高審計質量的關鍵，治理和領導層要素是質量管理體系的核心，風險評估程序是質量管理體系框架的基礎。各事務所要按照職業道德守則，建立並完善關鍵審計合夥人輪換機制，明確輪換要求，制定關鍵審計合夥人服務年限清單，實時監控輪換情況並每年複核，實現全所範圍內統一實質性輪換，防止流於形式。要有效識別影響獨立性的各種情形，確保從實質上和形式上保持獨立。
中注協表示，將根據《上市公司年報審計監管工作規程》的要求，對2021年上市公司財務報表審計和內部控制審計情況進行全程監控，並適時啓動年報審計監管約談。對涉嫌違反執業準則和職業道德相關規定的事務所和註冊會計師，將在2022年度執業質量檢查中予以重點關注。
重點關注五類上市公司
中注協指出，上市公司2021年報審計工作中，需重點關注以下五類公司：
一是可能觸發股票退市條件的上市公司。
二是境外業務佔比較高的上市公司。註冊會計師要關注上市公司境外業務是否處於疫情區域，業務開展是否受到疫情影響，並關注疫情影響和業績壓力可能帶來的舞弊風險；要重點關注境外長期資產在疫情影響下的減值測試；要關注境外業務相關業務和收入的真實性，尤其應關注毛利率異常的海外業務；要關注集團公司中境外重要組成部分審計風險的識別，加強與組成部分註冊會計師的溝通；要關注境外税務、衍生金融工具等特殊領域和業務，考慮利用專家工作，並充分評估其勝任能力、獨立性和工作的恰當性。
對於境外重要組成部分，不應以疫情管控下難以實施為由，減少或放棄執行按審計準則規定應執行的審計程序，如果審計範圍受到限制，應考慮對審計意見的影響。
三是互聯網行業相關上市公司。註冊會計師要關注互聯網行業新業務模式下收入確認會計政策能否反映其業務模式特點，判斷其是否符合企業會計準則相關規定；要結合互聯網業務高度依賴信息系統、涉及客户數量多且交易量大等特點，恰當實施信息系統審計，重點關注信息系統的相關內部控制設計和執行的有效性；要關注信息系統數據集成的準確性，判斷其是否能真正反映業務實質，並對信息系統生成數據的真實性、完整性以及與相關財務信息的匹配程度進行驗證；測試過程中利用互聯網技術專家工作的，要對其專業勝任能力和獨立性進行評估；要藉助數據分析工具，加強對收入財務數據與業務運營數據的多維度分析，關注收入確認的合理性和準確性；要關注收入相關重要列報和披露是否充分、適當；要充分了解相關監管政策，關注互聯網業務的合規性、資金賬户的安全性、涉密敏感信息的安全性等事項。
四是金融類相關上市公司。註冊會計師要關注銀行信貸資產預期信用損失計量相關內部控制設計和運行的有效性以及預期信用損失模型和參數的可靠性等，關注貸款減值準備計提和不良貸款處置的合理性，判斷其是否充分考慮了對特定行業相關的貸款減值風險；要關注股票質押業務相關資產減值準備計提的合理性；要關注新金融產品和服務的業務模式和盈利方式，判斷其是否符合企業會計準則和監管規範要求；要關注信託及資產支持證券業務的資金來源、底層資產、資金使用的具體情況；要關注公司資管業務是否存在“資金池”、剛性兑付或利用多層嵌套、通道業務等方式將表內信用風險表外化的跡象；要關注結構化主體納入合併範圍的恰當性；要關注金融工具公允價值、未納入合併範圍的結構化主體等重要信息的相關披露是否充分、適當；對於業務運轉高度依賴信息系統的金融公司，要根據業務特點，加大信息系統審計力度。
五是可能存在持續經營相關的重大不確定性的上市公司。註冊會計師要重點關注可能導致公司持續經營能力產生重大疑慮的事項，並關注公司的盈利能力、融資能力、未來經營狀況和現金流量預測，評價管理層對企業持續經營能力的評估是否全面、恰當，關注管理層是否考慮行業監管政策對再融資的影響；要與管理層和控股股東進行充分溝通，獲取未來的詳細經營計劃，結合對市場情況的分析，評價管理層相關應對措施是否可行以及能否改善目前的狀況；要關注公司現金流量預測與債務償還需求的匹配情況和債務償還安排；出現債務違約的，要關注是否可能觸發其他債務交叉違約及對正常商業合作的影響；要特別關注持續經營能力評價結果對審計意見的可能影響。
《經濟參考報》記者注意到，對比2020年需重點關注風險較高的五類公司，除關注可能存在持續經營相關的重大不確定性的上市公司外，2021年其他四類公司均做了調整。對於受疫情影響較大的上市公司、文化教育行業上市公司、房地產行業上市公司、業績異常波動的上市公司，2021年並未列入“重點關注”類別。
不過，中注協提醒，註冊會計師還應關注房地產行業、教育行業等政策變化對上市公司業務的影響，並關注業績異常波動、變更會計政策和會計估計、頻繁或臨近年報披露日期更換事務所等情況所存在的上市公司年報審計風險。
五大高風險領域需重點關注
《經濟參考報》記者注意到，相較於2020年，中注協提示重點關注的五大領域中，除貨幣資金審計、收入審計外，2021年，中注協對信息系統審計、金融工具審計、集團審計三大領域做了調整，變為租賃相關業務審計、資產減值審計及在建工程審計。
《通知》指出，註冊會計師要高度關注五大高風險領域，更有效地識別、評估和應對財務報表重大錯報風險。
一是貨幣資金審計。註冊會計師要關注貨幣資金的真實性，有效實施銀行函證程序，控制函證發出、回收全過程；要重點關注期後貨幣資金重要賬户的劃轉情況以及資金受限情況；要關注鉅額貨幣資金餘額的合理性，並關注存款規模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現象；要關注是否存在未披露的關聯方資金佔用等情況；要關注是否存在缺少具體業務支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況；要關注大額預付款項的商業實質、大額境外資金真實性等情況。
二是收入審計。註冊會計師要關注收入的確認是否符合會計準則五步法的要求，關注與收入相關內部控制設計和執行的有效性；要關注收入確認的真實交易背景，並重點關注新業務模式或新產品收入、存在業績對賭或其他業績承諾的業務板塊收入的真實性與合理性；要關注報告期毛利率明顯偏高或毛利率波動較大的情況；要關注海外銷售的真實性和準確性；要關注經營活動現金流量與收入是否匹配；要關注在經銷商模式下，產品或服務的最終銷售情況；要關注公司是否存在複雜的收入安排，收入確認是否涉及較多的管理層判斷；要關注公司貿易類收入的商業模式和商業實質，對存在異常跡象的貿易收入是否具備合理的商業理由保持必要的職業懷疑態度，並結合相關會計準則的要求對此類收入的會計處理作出恰當的判斷；要藉助數據分析工具，加強對收入財務數據與業務運營數據的多維度分析，有效識別異常情況；要充分關注收入的列報和披露是否恰當。
三是租賃相關業務審計。
四是資產減值審計。註冊會計師要獲取上市公司對相關資產是否存在減值跡象的判斷依據，關注上市公司是否考慮公司年度經營狀況和未來盈利能力，是否考慮相關資產特定的外部信息和內部信息；確定存在減值跡象需進行減值測試的，要關注管理層是否聘請專家協助執行資產減值測試,並對其專業勝任能力進行了評估；要關注管理層所採用的減值模型和關鍵假設參數的合理性以及減值測試涉及基礎數據的準確性，以確定減值準備計提的合理性和準確性；報告期末大額商譽的，要關注管理層是否定期或及時進行商譽減值測試，商譽分攤的相關資產組或資產組組合是否合理、是否發生變化；要關注管理層採用的商譽減值測試模型和關鍵假設參數的合理性以及減值測試涉及基礎數據的準確性；要關注管理層利用外部專家進行商譽減值測試過程及結果的合理性，並關注資產減值的會計處理及披露。
五是在建工程審計。
此外，註冊會計師還應重點關注內部控制、信息系統、集團重要組成部分、金融工具以及關聯方交易等相關領域的審計風險。註冊會計師在出具審計報告時，要恰當確定關鍵審計事項，並恰當披露已實施的應對措施，提高審計報告信息含量及其有效性，避免模板化。
四家公司計劃本月披露年報
“每年10月份左右，部分上市公司就開始進行年報預審工作。審計機構與上市公司深入溝通，制定審計計劃及重點審計領域，函證環節通常在年後開展。”一位註冊會計師告訴《經濟參考報》記者，多數上市公司不會提前披露年報，特別是那些做盈餘管理的公司，希望能夠看看同業可比公司的動向，因此，整體而言，上市公司審計的高峯期在每年的4月15日至月底。相反，急於摘帽、有資本運作需求的公司則會選擇提前披露年報。
滬深兩市交易所發佈的數據顯示，截至2021年12月31日，*ST華塑（000509.SZ）、沃華醫藥（002107.SZ）、ST熊貓(600599.SH)、開開實業（600272.SH）四家公司成為滬深兩市首批在農曆春節前披露2021年度報告的公司。
其中，*ST華塑預約披露時間為2022年1月18日；沃華醫藥預約披露時間為2022年1月21日；ST熊貓和開開實業預約披露時間均為2022年1月28日。