近日，西隴科學股份有限公司（以下簡稱“西隴科學”，002584.SZ）接連改聘會計事務所的事件引起外界關注。
據西隴科學公告顯示，原審計機構負責人黃輝與張正武，全權負責的山東艾克韋生物技術有限公司（以下簡稱“山東艾克韋”）業務、商譽佔公司比例超過80%，其無法繼續審計工作將對公司產生較大影響。
《中國經營報》記者查詢發現，截至2018年12月31日，西隴科學公司合併財務報表中商譽的賬面餘額為41400.44萬元，商譽減值準備為1000.50萬元。
山東艾克韋能否完成當年的業績承諾，收購標的的商譽是否會面臨減值風險？記者為此發函至西隴科學證券部，但截至發稿，公司尚未對此答覆。
此外，2019年12月26日，西隴科學公告稱收到廣東證監局下發的行政監管措施決定書《關於對西隴科學股份有限公司、黃偉鵬、黃少羣、韋映吟、蔡博採取出具警示函措施的決定》，直指西隴科學存在會計政策披露不準確等違規行為。
“臨陣換將”
5月12日，西隴科學對外發布了改聘會計事務所的公告。公告指出，在特殊情況下，中興華會計師事務所（特殊普通合夥）（以下簡稱“中興華事務所”）在指定時間內完成2019年度審計報告可能存在不確定，由此改聘中興財光華會計事務所（特殊普通合夥）。
其原因在於，原主審負責人、事務所合夥人黃輝近期出差或探親經過武漢、廣州（包括近期發生疫情的武漢東西湖區及廣州越秀區）等地4次，近日出現無誘因腹痛、噁心嘔吐、精神疲乏、頭暈頭疼、身體痠痛無力等症狀，並且已經住院。而另一負責人張正武作為密切接觸者，目前也在自我居家隔離。由此，雙方無法繼續剩下的審計工作。
然而，需要注意的是，此次為西隴科學第二次緊急換將。在此次更換審計機構的不久前，西隴科學將2019年度審計機構天健會計師事務所變更為中興華事務所。
記者查詢發現，2019年4月26日，天健會計師事務所對西隴科學出具了關於2018年度財務報表非標準審計意見。其保留意見的原因在於：“西隴科學公司期末代付信用證款項20537.62萬元，我們無法獲得充分適當的審計證據證明其可收回性及商業合理性，也無法確定是否有必要對這些金額進行調整。”
由此，上述事宜引起監管層的注意。2020年5月14日，深交所中小板公司管理部發函質疑：西隴科學的管理層與中興華事務所就年審相關事宜是否存在重大分歧，中興華事務所更換的具體原因如何？
5月19日，西隴科學就此事回函稱，公司與中興華事務所就年審事項不存在重大分歧，審計過程中不存在審計範圍受限或其他不當情形。中興華事務所已於2019年12月底開展年審工作，2020年2～4月，對母公司、山東艾克韋等重要子公司開展了實質性的審計工作，截至2020年4月30日，整體工作的進度約70%。
對此事宜，仍有不少投資者保持質疑，認為中途換人可以接受，但頻繁更換負責的審計機構難以理解，且該事務所曾屢次受到行政監管。5月20日至6月3日，記者曾致電致函西隴科學方面，但截至發稿，尚未得到回覆。
據證監會發布的《證券資格會計師事務所資本市場執業基本信息》顯示，自2016年1 月1日至2019年6月30日，中興財光華會計事務所共被採取14次行政監管措施，其從業人員共被採取29次行政監管措施。
巧合的是，在財務方面的“換將”不僅僅表現在審計部門的調整，記者注意到，5月27日，獨立董事及提名委員會委員、審計委員會主任委員劉偉辭去職務，這將導致公司獨立董事人數少於董事會成員的三分之一及獨立董事中沒有會計專業人士。
存商譽隱患
值得注意的是，審計機構所提及的併購標的山東艾克韋經營情況對西隴科學業績影響較大。
回溯過往，2018年2月，西隴科學發佈關於收購山東艾克韋73.78%股權的公告稱，公司擬使用自有資金作價4.31億元以現金收購山東艾克韋73.78%股權。標的公司的業績承諾期間為2018年、2019年、2020年，其承諾經審計的税後淨利潤分別不低於3500萬元、4000萬元、4500萬元。按此3年業績承諾累計加總合並計算，共計1.2億元，業績承諾實現淨利潤總數達到90%以上（含90%）視同完成業績承諾。
需要注意的是，標的公司臨近收購期間利潤大幅增長。據公告顯示，標的公司2016年度實現營業收入3760.25萬元，淨利潤僅為944.49萬元，不足千萬元。然而，2017年1～9月實現營業收入4595.84萬元，淨利潤2447.85萬元。
天眼查顯示，山東艾克韋成立於2007年3月16日，法定代表人為張國寧，註冊資本為1231.148萬元。公司經營範圍包括醫療器械生產、技術服務、人體基因診斷與治療技術開發、化工產品批發等。
不過，根據目前業績表現來看，據2018年年報顯示，山東艾克韋實現當期業績為4121.16萬元，超過當年業績承諾數額。
然而，儘管西隴科學年報尚未披露，但有投資者質疑，山東艾克韋經營情況不佳。據《財報審計專項説明》提及，2019年度山東艾克韋淨利潤佔公司歸母淨利潤50%以上，但西隴科學2019年度業績快報稱，2019年淨利潤為3832.68萬元，較上年同期減少47.5%。
實控人曾受到警示
西隴科學創立於1983年，2011年6月在深圳證券交易所掛牌上市，公司一直致力於化學試劑的生產、研發、銷售以及化工原料貿易，堅持“化工 醫療”的戰略轉型，涉及部分體外診斷試劑研發、生產、銷售和基因測序服務。
據記者梳理，2016至2018年，營業收入分別為292838萬元、330521萬元、344484萬元，歸屬上市公司淨利潤持續下滑，分別為9678.96萬元、8984.57萬元、7299.71萬元。
儘管西隴科學依靠雙主業“兩條腿”走路，但是從營業收入的構成來看，其收益主要是歸結為化工行業，該主業所佔公司營業收入比重超過95%以上。2017年～2018年，化工行業營業收入分別為326089.12萬元、331662.44萬元，佔營業收入比重分別為98.66%、96.28%。醫療行業（包括器械、診斷試劑）以及服務行業（孵化器）對業績貢獻較小。
2020年2月28日，據西隴科學2019年快報顯示，報告期內，西隴科學實現營業收入為33475.22萬元、歸屬上市公司股東淨利潤為3832.68萬元，與上年同期相比，增減變化幅度分別為-3.2%、-47.5%。對於淨利潤下降的原因，公司方面認為是計提資產減值損失、財務費用增加以及遞延所得税增加所導致。
除了淨利潤持續下滑以外，西隴科學曾因信披問題遭到監管層的點名。
2019年12月26日，西隴科學公告稱，收到廣東證監局下發的行政監管措施決定書《關於對西隴科學股份有限公司、黃偉鵬、黃少羣、韋映吟、蔡博採取出具警示函措施的決定》（﹝2019﹞118號）。
公告指出，近期廣東證監局派出檢查組對西隴科學進行了現場檢查，發現公司存在以下違規行為，包括會計政策披露不準確、非經營性損益披露不充分、跨期確認收入的違規事宜。
當中提及，西隴科學2018年年報披露公司勞務收入確認方法為完工百分比法，但控股子公司山東艾克韋技術開發的勞務收入實際在客户驗收通過後確認，即年報披露的收入確認政策與實際不一致。