今日話題：“年終獎計税盲區”問題該解決了2016.2.5日
又到年末，又到發年終獎的時間，儘管不是每個員工都有這種獎金，即使有，數量的差別可能也非常之大，但總的來説，隨着經濟的發展，年終獎是在不斷增多的。因此人們也越來越關心那筆不菲的“年終獎扣税”。許多人可能聽説過“年終獎計税盲區”，但人們不清楚的是，“盲區”問題更重要的方面是可能多扣了税款，這個問題應該儘早解決。
“年終獎盲區”問題起初來自於一種“善政”
年終獎，通常是指用人單位在一年工作結束後給員工發放的一次性獎金。相比起逐月發放、帶有“維持生計”意義的工資，這筆額外的驚喜往往被視為一種“激勵”，能夠有效鼓勵員工提升工作熱情以及競爭意識，是現代企業普遍會採用的一種做法。
年終獎的多寡，跟企業效益和薪資策略有關，跟員工的表現也有莫大的關係。現代企業為了強化激勵效應，一些年終獎往往數額非常大，這就帶來一個扣税的問題。按我國的個人所得税法，工資、薪金的納税週期是按月來算的，並且適用累進税率，發得越多扣的税越多。在2005年以前，年終獎都是要跟最後一個月工資合併進行計算的，這導致這個月的應納税所得額往往會非常大，超出正常工資數倍甚至更多，要適用一個較高的級別的税率。
舉個例子，一個員工本來月工資5000元，扣除起徵點和五險一金費用，不僅剩下的應納税所得額很少，税率也才3%;但如果年終獎發4萬元，加上正常工資，當月的應納税所得額就要達到4萬多，其中絕大部分要適用25%這一級的税率，應納税款總計要8000元以上。這扣税扣得可“肉疼”了。
2005年的時候，國家税務總局出台了一個“善政”，解決了這個問題，這就是“國税發[2005]9號”文件，調整了個人取得全年一次性獎金的計税方法，允許把年終獎分攤到12個月頭上，再來確定適用税率，並把年終獎的税率單獨計算。這税率自然就低多了。依然以年終獎4萬為例，攤到12個月每月才三千多，適用10%這一級的税率。總共算下來扣税不到4000元，比之前節省了很多。
然而，誰也未曾料到，這個本是“善政”的“國税發[2005]9號”文件，又導致了“年終獎計税盲區”這一新的問題。
“年終獎計税盲區”問題實質，是計税公式“少扣了11個速算扣除數”
圖片來自知乎網友“朱海峯”，特此感謝所謂“年終獎計税盲區”，是指發放年終獎的時候，存在幾個“臨界點”，超過臨界點一點點，扣税額度會大幅增加。例如發18000元的時候，扣税540元，到手17460元;而如果發18001元的話，卻要扣税1694元，到手只有16306元了;事實上，只有發到19284元的時候，到手數額才會重新超過17460元。因此，18000到19284之間的區域，就被稱為“年終獎盲區”，年終獎要是落在盲區裏就非常不划算，像這樣的盲區一共有六個。
為何會出現這樣的情況?要知道，按月繳納工資個人所得税的時候，並沒有出現“盲區”現象，但為何在年終獎上會出現如此怪狀?答案就在“國税發[2005]9號”文件所確定的計税公式上。原來，這個“善政”文件，的確在分攤到12個月的時候降低了適用税率以及對應的速算扣除數，結合按月繳納工資個人所得税時的計算方法，按道理年終獎計税公式應該是“應納税額=(分攤到每個月的年終獎×適用税率-速算扣除數)×12”，然而，“國税發[2005]9號”文件裏規定的年終獎計税公式卻是“應納税額=年終獎×適用税率-速算扣除數”。
年終獎計税公式
注意到了嗎，理論上的公式等號右側變形一下應該是“年終獎×適用税率-速算扣除數×12”，而實際公式卻是“年終獎×適用税率-速算扣除數”，相差了11個速算扣除數。或許有人還不理解這個“速算扣除數”是什麼意思，這實際上是為了簡化運算才有的一個數據，離開運算本身是沒有意義的。在年終獎分攤到12個月的時候，這時降低了的適用税率和速算扣除數都是對應這個月份額的，因此全年加總的時候速算扣除數也必須乘以12。換句話説，文件裏給出的公式，數學上是完全説不通的。少扣的這11個速算扣除數，導致公式更接近“全額累進税率計税方式”，才導致了“年終獎盲區”現象的形成，如果公式正確的話，就跟逐月繳納的工資個税情況一樣，是“超額累進税率”，不存在臨界點。
這個數學上説不通的公式，一直並沒有調整，但税務會計行業的人一直都非常詬病這個公式，甚至在2011年的時候有人偽造了一個“47號公告”，把公式中的速算扣除數又乘以了12，然而國税總局迅速對此進行了闢謠。而且同樣在2011年，國家税務總局納税服務司在回答網友對盲區問題的疑問時，明確指出，“(工資)個人所得税採取的是超級(額)累進税率，但年終獎計税方法不採取平均到月份的計税方法”，意指年終獎計税就是要少扣11個速算扣除數，就是要出現“盲區”。
按目前年終獎計税公式，在某些地方會出現“多發些錢到手反而變少”的現象，圖片來自知乎網友“朱海峯”，特此感謝
這個公式的問題會引發諸多壞處，最明顯是讓人們多交了税款
為何税務會計人員往往會詬病“國税發[2005]9號”文件規定的這個年終獎計税公式呢?首先當然是增加了他們的負擔，因為在安排年終獎支出的時候必須要避過“盲區”，增加了税務籌劃的難度。但就算籌劃得當，也往往會扭曲了原本的激勵機制，例如一種典型的籌劃手段是把本應年終獎發錢的挪到工資裏，這實際上是妨礙了企業在薪資制度方面的自主權，很有可能會降低企業效率。而且經常有些業務不精的會計人員，在規定出台十年後依然會把年終獎做到“盲區”裏。
更重要的是，文件裏的公式讓應納税額“少扣了11個速算扣除數”，相比起理論上的正確公式，實際上是讓人們多交了税款，不管年終獎是不是在盲區，都多交了。像4萬元年終獎的，就多交了1155元，7萬年終獎的，要多交6105元的税款。
還有一點必須指出的是，文件裏的公式與《個人所得税法》可能存在衝突。如前所述，《個人所得税法》明確規定了，“工資、薪金所得，適用超額累進税率”，按照文件，年終獎屬於“工資、薪金所得”，而所謂“超額累進税率”，指的就是與“全額累進税率”相對的、不存在“盲區”的那種計税方式，文件裏的這種有漏洞的公式，明顯就稱不上“超額累進税率”。
為什麼這個有明顯漏洞的公式，十年都不更正?
到目前為止，並沒有看到任何官方的明確説法。一種推測是，出台公式的時候出現了失誤，忘記給速算扣除數乘以了12，因為不管怎樣都不該出個數學上説不通的公式。這個猜測並不符合現實，十年過去了，公式一直沒有更改。最大的可能，只能理解為，税務當局認為這個公式是合理的。
國税總局闢謠改動公式的偽造“47號公告”
為何税務當局會認為這個公式是合理的呢?因為“國税發[2005]9號”文件，相對於之前的做法，本身是一個優惠政策。如前所述，分攤並且單獨計税的做法，實際上減少了發放獎金當月正常工資的應納税額，也降低了年終獎的應納税額。在這種情況下，“少扣除11個速算扣除數”，只是讓優惠變少了一些而已。而且，這種優惠上的減少，也主要是針對高收入階層的，這也符合“高收入者應多交税的税務原則”，因此國税總局並沒有很強烈的道德義務去改變這個公式。
重要的是，現在執行的公式能增加税收收入，因此不會輕易更改。而對於“盲區”，税務當局可能不太在乎這個問題，它相信多數企業能夠避開“盲區”。
然而，2005年的國税文件並不應該想當然地理解為一種優惠
“本來就是優惠政策，公式有問題只是讓優惠變少”這個説辭，説得通嗎?恐怕不見得。從“年終獎是現代企業正常的一種激勵措施”這個角度來看，降低年終獎的税率本來就應該是現代税務制度的應有之義，因為讓發放獎金當月繳納過高比例的税款，會妨礙激勵效果、打擊員工積極性。所以，税務部門本來就該做的事，豈能就視之為恩惠呢?
也許有人提出，“沒有人逼用人單位一次性發放高額年終獎，想少交税款大可把獎金從一開始就攤到工資中去”，這也是一種本末倒置的説法，發年終獎就是為了激勵效應，提前發到工資裏了，員工幹勁可能會不足，甚至做幾個月就走人，怎麼會有激勵的效果?
同樣，對於高收入人羣，也不能理直氣壯地説“你們就該多交税”，應該綜合考慮税制的效果，平衡社會公正、激勵效應以及税收方面的需要。
“年終獎”是一種有效的現代企業激勵制度，對此應該做出適當的税制設計
解決“年終獎盲區”問題，要避免“文件決定”，應提高立法層級
嚴格來説，2005年國税文件給予的年終獎繳税優惠政策，在《個人所得税法》上是找不到對應依據的，但這種優惠又有着現實的必要，因此出台了這麼個文件。這反映了我國税收制度的落後，而在税收制度相對發達的國家和地區，基本上都是“個人所得税年度申報”，一年的所有收入同等看待了，不會有某個月要突然交很多税款的現象，根本就不會遇到類似我們國家的這種問題;而且還有各種各樣的教育抵扣、醫療抵扣、房屋抵扣，不會像我們這裏一些夾心層號稱“高收入”，結果在大城市依然入不敷出，還要繳納大筆年終獎税款。
在一位税務專家看來，我國的税制從根本上是從方便税收徵管出發的，所以缺陷明顯，但補救的辦法卻很有限，這個“國税發[2005]9號”文件中的公式漏洞就是一個明證。要從根本上解決“年終獎繳税”的問題，就得大力改革税收制度，目前這方面還推進緩慢，立法層面尤其做得不夠，迄今為止只有《企業所得税法》、《個人所得税法》、《車船税法》三部實體法律。《個人所得税法》的規定也過於粗疏，具體如何執行都是看税務當局一紙文件，出現漏洞也就不奇怪了。
事實上，文件中的一個小小公式的紕漏，就會從勞動者身上“割去”大量收入，這是不應該的現象。從勞動者身上“割去”任何一點收入，都應當有嚴格程序，不能隨意決定才對。要解決這個問題，希望不再靠税務總局發文件“打補丁”，而是讓高層級的立法機關參與進來。結語“年終獎盲區”問題本起源於“善政”，但執行過程中卻出現了一些問題。希望這些持續了十年的問題能有辦法解決，讓人們拿到更多的獎金過個好年。